PRAWO
10
magazyn fotowoltaika 4/2024
Skąd potrzeba nowelizacji podatku
od nieruchomości?
Zmiana nastąpiła w celu wykonania wyroku Trybunału Kon-
stytucyjnego sygn. SK 14/21 (lub też bardziej zapobieżenia jego
skutkom), w którym uznano def nicję budowli za niezgodną
z Konstytucją RP z uwagi na niedopuszczalne odwołania do
prawa budowlanego. W przypadku niezakończenia procesu legi-
slacyjnego ws. nowelizacji Upiol do końca listopada 2024 r. do
czynienia mielibyśmy z bezprecedensową sytuacją, w której pod-
stawowe normy konstrukcyjne podatku od nieruchomości straci-
łyby moc obowiązującą, czyli de facto podatek od nieruchomości
przestałby obowiązywać – innymi słowy, powstałby prawdziwy
chaos. Rzutem na taśmę udało się dochować wszelkich formalno-
ści, a zatem od przyszłego roku stosować będziemy nowe przepisy.
W niniejszym opracowaniu przedstawimy wpływ tych zmian na
sytuację w branży fotowoltaicznej.
Zmiany dla sektora PV
Z uzasadnienia do projektu nowelizacji można dowiedzieć się,
że projektodawcom przysługiwały zasadniczo dwa cele. Po pierw-
sze – „dążenie do zachowania w jak największym stopniu status
quo zakresu opodatkowania”. Po drugie – „wyeliminowanie wąt-
pliwości interpretacyjnych dotyczących aktualnych przepisów
oraz doprecyzowanie obowiązujących regulacji w celu prawidło-
wego ich stosowania”. O ile można mieć wątpliwości co do tego,
czy wymienione wyżej postulaty zostały zrealizowane w odniesie-
niu do nowelizacji Upiol jako całokształtu, to w odniesieniu do
branży OZE, a w szczególności jej segmentu fotowoltaicznego,
nowelizacja wprowadza zmiany, które należy ocenić z umiarkowa-
nym optymizmem.
Co się zmieniło:
–
Przede wszystkim wskazano wyraźnie, że opodatkowaniu
podlegają elektrownie fotowoltaiczne w części niebędą-
cej budynkiem – wyłącznie w zakresie ich części budowla-
nych (w zakresie których w dotychczasowym stanie praw-
nym taka interpretacja znajdowała potwierdzenie w orzecz-
nictwie sądów administracyjnych – należy niemniej docenić
uporządkowanie sytuacji w samym tekście ustawy).
–
Wyłącznie od części budowlanych opodatkowaniu będą
podlegać również magazyny energii.
Należy przy tym zauważyć, że elektrownie fotowoltaiczne skła-
dają z różnych elementów, nie tylko z modułów fotowoltaicznych
i stołów, na których zostały zamontowane, ale również z urzą-
dzeń technicznych, takich jak transformatory, wyłączniki, dła-
wiki, odłączniki, przekładniki, ograniczniki przepięć, baterie kon-
densatorów, itp. („urządzenia”). W tym zakresie nowelizacja nie
rozwiewa w pełni wątpliwości, które istniały już na tle przepisów
w dotychczasowym brzmieniu.
Na potrzeby opodatkowania za budowlę uważa się bowiem
„urządzenia budowlane”, w tym inne urządzenie techniczne, bez-
pośrednio związane z budowlą (za taką wprost uznano m.in. linię
elektroenergetyczną) i niezbędne do jej użytkowania zgodnie
z przeznaczeniem.
Nie ma zatem wątpliwości, że urządzenia funkcjonujące
w zamkniętym obiegu (niepodłączone do sieci dystrybucyj-
nych/przesyłowych) będą podlegały opodatkowaniu co najwy-
żej w zakresie części budowlanych. Przepis mówi bowiem o „elek-
trowni fotowoltaicznej”, a na taką składają się wszystkie elementy
niezbędne do jej funkcjonowania. Jedynie zatem w zakresie jej
części budowlanych należny będzie podatek od nieruchomości.
Wątpliwość może jednak postać w odniesieniu do urzą-
dzeń podpiętych do sieci przesyłowych/dystrybucyjnych, które
w takim przypadku mogłyby zostać teoretycznie zakwalif kowane
jako urządzenie budowlane bezpośrednio związane i niezbędne
do użytkowania zgodnie z przeznaczeniem linii elektroenerge-
tycznych, które wprost zostały zakwalif kowane jako „budowla”.
W naszej ocenie bardziej uzasadnione jest jednak podejście,
że urządzenia będące własnością przedsiębiorstwa energetycz-
nego OZE są związane w większym stopniu z zespołami wytwór-
czymi energii niż z sieciami, czego skutkiem byłoby opodatkowa-
nie urządzeń jedynie w zakresie ich części budowlanych. Można
się jednak spodziewać, że kwestia ta będzie przedmiotem sporów
z organami.
Warto również zauważyć, że wprowadzono warunek, zgodnie
z którym aby uznać coś za budowlę na potrzeby podatku od nie-
ruchomości, musi być ona wzniesiona w wyniku robót budow-
lanych, co obejmuje prace polegające na budowie, odbudowie,
rozbudowie, przebudowie lub montażu obiektu budowlanego,
do których stosuje się przepisy Ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo
budowlane.
Kończąc, nie można również nie wspomnieć, że w świetle
nowej ustawy, z zastrzeżeniem przewidzianych w niej warunków,
deklaracje na podatek od nieruchomości za 2025 r. mogą być skła-
dane w terminie do 31 marca 2025 r.
Fotowoltaika – zmiany w podatku
od nieruchomości od 2025 r.
Mateusz Kornacki – radca prawny
Przemysław Kałek – radca prawny, partner
Kancelaria Radzikowski,
Szubielska i Wspólnicy Sp.j.
Cieszący się wyjątkowo dużym zainteresowaniem przedsiębiorców i gmin projekt nowe-
lizacji Ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (dalej: Upiol)
doczekał się fi nalnej wersji i został podpisany przez Prezydenta RP pod koniec listo-
pada. Najistotniejszą, a jednocześnie budzącą największe kontrowersje, kwestię stanowi
zmiana całej siatki defi nicji, którymi posługuje się Upiol.