PV_2_22
Welcome to interactive presentation, created with Publuu. Enjoy the reading!
prawo
15
magazyn fotowoltaika 2/2022
Podatek VAT a wytwarzanie energii elektrycznej
przez prosumenta
Działalność w postaci wytwarzania i wprowadzania do sieci
dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii elektrycznej przez
prosumenta stanowi co do zasady działalność opodatkowaną
podatkiem VAT. Stanowisko w tym zakresie znalazło potwier-
dzenie również w orzecznictwie unijnym (por. wyrok Trybunału
Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 20 czerwca 2013 r. w sprawie
C-219/12). Tego stanu rzeczy nie zmienia zawarte w Nowelizacji
wskazanie, z którego wynika, że działalność w powyższym zakre-
sie nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy –
Prawo przedsiębiorców.
Warto przy tym podkreślić, że prosumenci, u których wartość
sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatko-
wym kwoty 200 000 zł, są co do zasady objęci zwolnieniem pod-
miotowym, z czym wiąże się brak obowiązku rejestracji w cha-
rakterze podatnika VAT czynnego oraz opodatkowywania sprze-
daży. Powyższa kwota obejmuje łączną wartość sprzedaży związa-
nej z działalnością prosumencką, jak również inną działalnością
gospodarczą, o ile prosument takową prowadzi. Z powyższego
zwolnienia podatnik może dobrowolnie zrezygnować i zarejestro-
wać się w charakterze podatnika VAT czynnego.
Na gruncie podatku VAT szczególnie istotnym zagadnie-
niem (zarówno dla prosumentów, jak i przedsiębiorstw elektro-
energetycznych) jest kwestia prawidłowego określenia podstawy
opodatkowania w podatku VAT. O ile w dotychczasowym sta-
nie prawnym wydane zostały liczne korzystne interpretacje indy-
widualne (np. interpretacje 0114-KDIP4-3.4012.80.2019.1.EK,
0114-KDIP4-1.4012.512.2020.1.RMA), z których wynikało, że
jeżeli prosument wprowadził określoną ilość energii elektrycznej
do sieci, a następnie pobrał energię z sieci na potrzeby własne, to
w pierwszej kolejności pobrana została energia „własna” (zmaga-
zynowana) prosumenta (wprowadzona przez niego wcześniej do
sieci, przeliczona z zastosowaniem odpowiedniego współczyn-
nika), a w dalszej kolejności pobrana została energia dostarczona
przez przedsiębiorstwo energetyczne jako sprzedawcę zobowią-
zanego. Wedle takiej linii interpretacyjnej, prosument w pod-
stawie opodatkowania uwzględni wyłącznie nadwyżki energii
wprowadzonej do sieci nad energią pobraną, a przedsiębiorstwo
elektroenergetyczne – kwotę obliczoną na podstawie różnicy
pomiędzy energią dostarczoną przez przedsiębiorstwo a ener-
gią wprowadzoną do sieci przez prosumenta (70–80 proc. ilości
tej energii, w zależności od zainstalowanej u prosumenta mocy
mikroinstalacji).
Podatek VAT a net-billing
Wydaje się jednak, że tego rodzaju linia interpretacyjna straci
na aktualności w odniesieniu do rozliczeń na zasadzie net-bil-
lingu. Nowy system zakłada bowiem rozliczenie według warto-
ści energii elektrycznej, a nie według ilości energii elektrycznej.
W takich warunkach zastosowanie argumentacji o magazyno-
waniu energii nie będzie już możliwe, ponieważ rozliczenie jest
kwotowe (według wartości energii elektrycznej) i nie następuje
poprzez „zwrot” energii.
Dla przedsiębiorstwa energetycznego będzie to oznaczać
konieczność wystawienia faktury na całość wolumenu energii
elektrycznej pobranego przez prosumenta z sieci elektroenerge-
tycznej (uwzględniając przy tym również wszystkie opłaty tary-
fowe), niezależnie od nadwyżek energii elektrycznej wprowadzo-
nych przez prosumenta do sieci.
Z kolei dla prosumentów będących podatnikami VAT zmiana ta
wiązać się będzie z obowiązkiem uwzględnienia w podstawie opo-
datkowania wartości nadwyżki energii elektrycznej wprowadzonej
do sieci (tj. iloczynu ilości wprowadzonej energii elektrycznej oraz
jej ceny). W nowym systemie rozliczeń nie będzie już dochodziło
do „zwrotu” na rzecz prosumenta wcześniej wyprodukowanej przez
niego energii (lecz jedynie wartości tej energii), a zatem podstawa
opodatkowania nie będzie mogła zostać pomniejszona o ilość ener-
gii wprowadzonej do sieci, a następnie zużytej przez prosumenta,
tak jak ma to miejsce w dotychczasowym systemie opustów.
Zmianę w powyższym zakresie należy ocenić jako wpływa-
jącą negatywnie na sytuację prosumentów niebędących podatni-
kami VAT. Podstawa opodatkowania wykazywana na fakturach
wystawianych przez przedsiębiorstwa energetyczne ulegnie zwięk-
szeniu, na skutek czego ciężar ekonomiczny VAT obciąży w cało-
ści prosumenta i nie będzie mógł zostać zneutralizowany. O ile
w aktualnych warunkach obniżonej stawki opodatkowania sprze-
daży energii elektrycznej kwestia ta nie wpływa istotnie na opła-
calność instalacji, tak w warunkach powrotu standardowej, 23-pro-
centowej stawki istotnie może wpłynąć na okres zwrotu instalacji.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60